對成本的三種態(tài)度

在我國加入WTO大背景下，隨著(zhù)我國《建設工程工程量清單計價(jià)規范》的發(fā)布實(shí)施，我國必將建立起由市場(chǎng)形成工程造價(jià)的機制。施工企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競爭中生存發(fā)展必將加強企業(yè)管理，尤其工程項目的成本管理。在此種形式下對項目成本，特別是對規模大時(shí)間跨度長(cháng)的項目成本從項目理財的視角加以認知很有必要。

項目相關(guān)人員對項目成本問(wèn)題從理財的視角討論有三個(gè)角度：項目經(jīng)理角度、會(huì )計人員角度和財務(wù)部門(mén)角度。各項費用數量和具體發(fā)生時(shí)間的確定非常關(guān)鍵，項目經(jīng)理被要求遵照時(shí)間、成本和具體規定的限定去完成自己所負責的項目，他們將自己職責中的“成本”要求看作是把費用控制預算分配額之內，同時(shí)還要在要求的時(shí)間框架（進(jìn)度安排）內滿(mǎn)足一系列規定的條件。會(huì )計部門(mén)關(guān)注將費用確認到具體項目的問(wèn)題，他們只是關(guān)心組織盈利結果，并對公司的稅務(wù)責任施加正面的影響。財務(wù)部門(mén)最關(guān)心的是組織的現金狀況，該類(lèi)人員的職責就是為支付費用而籌備資金，并且讓閑置或可用的資金為公司發(fā)揮更大的作用。

項目經(jīng)理必須明了大家對成本的不同認知和不同的成本報告方式。具備了這些項目理財知識，項目經(jīng)理就可以更好的控制項目成本。項目經(jīng)理還可以對成本的時(shí)間安排計劃施加影響，以改善現金流狀況和融資工作的成本，同時(shí)還可以影響到損益表報中的收益和費用數據。

對成本的三種認知角度

為了了解對成本的三種認知——資金承諾、費用和現金流，可以以購買(mǎi)一件重要設備為例說(shuō)明。假設購置了一臺價(jià)值180000元的設備，六個(gè)月后交貨。那么在下訂單時(shí)刻即產(chǎn)生了180000元的資金承諾，六個(gè)月后供貨商交貨同時(shí)寄來(lái)發(fā)票，收到發(fā)票會(huì )立即得到會(huì )計人員的處理，產(chǎn)生180000元的費用，但是付款（現金流出）通常會(huì )依照公司付款政策拖延一段時(shí)間（假設下訂單8個(gè)月之后才開(kāi)具支票給供貨商）。

一是項目經(jīng)理的思考角度——資金承諾

下達采購訂單表示承諾在設備按照規定交付使用的情況，向供貨商支付180000元。就項目經(jīng)理的點(diǎn)而言，只要向供貨商做出了這種承諾，項目預算中可以使用的資金就減少了相應的數額。

在制定計劃和報告成本的時(shí)候，項目經(jīng)理處理的是資金承諾方面的問(wèn)題。但是會(huì )計系統不是為支持項目成本報告工作需要面設計的，同時(shí)也無(wú)法確認具體的承諾事宜，采購訂單的價(jià)值可能直到收到發(fā)票的時(shí)候才被記錄在案。

這對項目經(jīng)理的財政控制工作造成了極大的損害，因為他無(wú)法在特定時(shí)刻了解到精確的預算的耗用狀態(tài)，由于缺少一個(gè)合適的信息系統，項目經(jīng)理就只好自己跟蹤記錄項目的種種資金付款承諾。

二是會(huì )計人員的思考角度——費用

從事編制項目財務(wù)報表工作需要確定項目的收入和所有項目費用。在會(huì )計系統中，用于財務(wù)報告工作費用科目是在收到采購發(fā)票的時(shí)候才記賬的。因而該設備在六個(gè)月后才會(huì )被列為費用項目。在會(huì )計系統，收入是在項目完成的時(shí)候才記賬的。

這在那些長(cháng)期的項目中會(huì )產(chǎn)生嚴重的問(wèn)題，因為每個(gè)報告期這類(lèi)項目的費用都會(huì )累計上報，但卻看不到任何收益，在項目最后的報告中收入一次性上報，但與之相關(guān)的費用卻很少同時(shí)顯示出來(lái)或者根本沒(méi)有顯示。項目在早期的各個(gè)報告期內顯示出了明顯的虧損狀態(tài)，而在收入的最終上報時(shí)時(shí)候卻記錄了超常的收益。

對于那些運作時(shí)間跨越多個(gè)年頭的長(cháng)期項目來(lái)說(shuō)，這可能會(huì )造成嚴重的誤導。為了避免這種混淆，大部分長(cháng)期項目的損益表按照“完工百分比”來(lái)計算收益和費用項目。其基本目的是在每一會(huì )計期間內平均“攤銷(xiāo)”項目總收益的一定百分比（基本上與項目工作的完成情況相吻合），經(jīng)便將適當水平的成本抵消，從而得出一個(gè)比較容易接受的邊際利潤數據。在每一會(huì )計年度的期末，需要對記錄的成本數據進(jìn)行調整，以反映費用的實(shí)際發(fā)生情況和損益表中所記錄的理論數值之間的差距。

三是財務(wù)部門(mén)的思考角度——現金流

財務(wù)部門(mén)負責管理組織的資金，同時(shí)還需要為項目的每一筆付款保證足夠數額的現金。閑置的資金會(huì )被存放到生息的賬戶(hù)或投資于其他地方，以使組織獲得更大的收益。財務(wù)部門(mén)主要關(guān)注的是資金何時(shí)用來(lái)償付發(fā)票，因為他們需要將這些資金閑置的時(shí)間跨度最小化。

因而，財務(wù)部門(mén)其實(shí)是將項目成本看作現金流。下達采購訂單對財務(wù)部門(mén)僅僅意味著(zhù)未來(lái)的現金流出，此時(shí)不需要他們采取任何行動(dòng)。一旦付款到期，他們就提供相應的資金，付出款項，而真實(shí)的現金流出也被記錄在案。

    應該注意到，財務(wù)部門(mén)的例子是真實(shí)工作周期的簡(jiǎn)化形式，因為供貨商方面是按照工作進(jìn)行的內容對外付款的，這些內容可能都會(huì )包括在采購訂單中。在這種情況下，付款承諾在時(shí)間安排不會(huì )改變，但是費用發(fā)生和現金流出的時(shí)間安排會(huì )與雙方協(xié)商的付款保持一致。

上述例子中描述了項目成本中有關(guān)采購方面的內容，其他類(lèi)型的項目成本處理方法也都類(lèi)似。以項目勞動(dòng)力為例，實(shí)際工作的完成（承諾）、在時(shí)間表上記錄工時(shí)（費用）和支付工資（現金流出）三者之間的時(shí)間差別很小。

因而，人們將該成本的三種認知看做是同時(shí)發(fā)生的。分包合同的處理方式與設備采購類(lèi)似，在分包合同簽署時(shí)候記錄付款承諾的情況，而現金流出則在支付每月工作財單的時(shí)候發(fā)生。費用的處理方法有一些不同。處理的時(shí)候不是依據總體工作時(shí)間分攤包合同的總金額，而是根據每一項真實(shí)工作的賬單所涉及的時(shí)間確定具體的金額。

這樣看來(lái)，對成本的三種不同認知可能會(huì )對同一個(gè)項目形成三條不同的時(shí)間---------成本曲線(xiàn)，顯示了承諾、費用和現金流出之間的關(guān)系。承諾曲線(xiàn)一馬當先，現金流出曲線(xiàn)殿后壓陣，而費用曲線(xiàn)則落在中間的位置。這些曲線(xiàn)的形態(tài)和程度是多種因素的函數，這些因素包括：項目勞動(dòng)力、原材料和分包合同的綜合作用；公司的發(fā)票償付政策；大型設備的交貨周期；分包合同的工作期及其具體工作的進(jìn)度安排；以及項目進(jìn)度安排對勞動(dòng)力根據設備采購安排而耗用的時(shí)間和形式所產(chǎn)生的影響。

成本是項目管理工作的一個(gè)必要因素，盡管成本會(huì )計系統非常復雜，但是項目經(jīng)理仍然必須對其進(jìn)行深刻的理解。成本的概念不僅僅局限于項目工作的完成過(guò)程中所產(chǎn)生的各種費用，組織各職能單位處理成本的方式也會(huì )影響到項目的績(jì)效、利息支出和盈利能力。因而，項目經(jīng)理必須完整理解項目成本的概念，并熟悉記錄和報告本數據的會(huì )計系統。

項目經(jīng)理還應該認識到項目成本的時(shí)間效應，以及承諾、費用和現金流之間的差別。一旦掌握了這些項目理財的概念，項目經(jīng)理就可以應用這些知識，從各個(gè)成本因素著(zhù)手，通過(guò)控制項目工作進(jìn)度和項目工作的完成時(shí)間，對項目和組織的盈利性施加影響。

李騏—項目管理講師 《西游記PMP備考奇書(shū)》著(zhù)者 西游記PMP書(shū)友會(huì )，QQ群：5214712 公眾微信號：西游記PMP 主講課程： 1）PMP精講與串講 2）項目管理八步實(shí)戰演練 3）項目管理沙盤(pán)（沙漠掘金） 免費資料：請加入QQ群或公眾微信號，報名騰訊課堂，免費獲贈李騏老師簽名書(shū)籍（限額100名）。 詳情請聯(lián)系：QQ：810203398 電話(huà)：15720167317 微信：http810203398