解讀：“營(yíng)業(yè)稅”改征增值稅試點(diǎn)擴至10省市

    時(shí)間：2013-01-04

國務(wù)院總理溫家寶25日主持召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，決定擴大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

會(huì )議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續擴大試點(diǎn)地區，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

延伸閱讀

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后：企業(yè)稅負得到減免 產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展

營(yíng)改增消除重復征稅

天津市財政局相關(guān)人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產(chǎn)業(yè)發(fā)達，對外貿易活躍，一旦納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將在破解影響本市現代服務(wù)業(yè)發(fā)展稅制瓶頸方面邁出關(guān)鍵性一步，可以進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì )專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合，支持服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，并且也有利于深化濱海新區綜合配套改革先行先試，營(yíng)造參與國際經(jīng)濟合作與競爭的稅制優(yōu)勢，更好地促進(jìn)天津經(jīng)濟加快發(fā)展。

上述相關(guān)人士表示，天津申請“營(yíng)改增”試點(diǎn)在具體細則上，個(gè)別地方或會(huì )與上海有別。具體細節暫時(shí)還不便透露。但總的原則是總體稅負不增或略降，基本消除重復征稅。

是增是減考慮四個(gè)方面

上海安吉汽車(chē)零部件物流有限公司天津分公司財務(wù)經(jīng)理岳?？〗ㄗh納稅人可以從以下幾個(gè)方面考慮“營(yíng)改增”后自己的稅負是增是減，做到心里有數：

1.可抵扣進(jìn)項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;

2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無(wú)法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;

3.供應商情況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，若供應商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或小規模納稅人，可能會(huì )造成抵扣困難，從而使稅負增加；

4.客戶(hù)情況，如果客戶(hù)大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買(mǎi)的應稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅額，在客戶(hù)的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應量。反之，會(huì )間接導致服務(wù)需求量的減少。

動(dòng)手算賬增減一目了然

采訪(fǎng)中記者發(fā)現，一些納稅戶(hù)已經(jīng)開(kāi)始比對上海的“營(yíng)改增”實(shí)施細則，計算自己的稅負屆時(shí)會(huì )增加還是減少。

商品銷(xiāo)售業(yè)

影響不大 稅率左右減負程度

南馬路五金城的五金材料經(jīng)銷(xiāo)商何志才告訴記者，“對我們這個(gè)行當來(lái)說(shuō)，‘營(yíng)改增’應該影響不大，因為我們一直就是按增值稅納稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話(huà)，我們就能減負不少。”

廣告業(yè)

減稅不少 “小老板”熱盼“營(yíng)改增”

廣告公司的老板孔慧對“營(yíng)改增”很期待。她的一位大學(xué)同學(xué)在上海同樣從事廣告業(yè)，已經(jīng)從試點(diǎn)中嘗到了甜頭?？谆燮炔患按刈屖窒碌呢攧?wù)人員給核算了一下自己公司“稅改”前后減負情況。

以3月份公司的經(jīng)營(yíng)為例，月?tīng)I業(yè)額56.3萬(wàn)元，按現在的營(yíng)業(yè)稅計征，稅率為5%，應納稅額為2.815萬(wàn)元。若按目前上海的“營(yíng)改增”細則來(lái)計算，她的企業(yè)按6%的稅率征稅的銷(xiāo)售額為54.9萬(wàn)元，銷(xiāo)項稅額為3.294萬(wàn)元，而用于購置硬件設備所形成的進(jìn)項稅額為1.83萬(wàn)元，兩者相抵扣后，增值稅應繳稅額為1.464萬(wàn)元，實(shí)現減稅1.351萬(wàn)元！

租賃業(yè)

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對于租賃行業(yè)是重大利好。濱海新區從事融資租賃的王先生說(shuō)，2009年增值稅轉型改革后，企業(yè)購進(jìn)機器、設備取得的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。由于租賃行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)通過(guò)融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產(chǎn)性企業(yè)通過(guò)融資租賃擴大投資規模。上海稅改后，上述問(wèn)題就不是問(wèn)題了。

因為租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，租入機器設備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。同時(shí)，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率，但111號文件規定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這項規定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負。天津的融資租賃業(yè)這幾年從規模到業(yè)務(wù)量在全國領(lǐng)先，“試點(diǎn)”以后，整個(gè)行業(yè)必會(huì )有一個(gè)大的飛躍。

運輸業(yè)

希望持平 稅負普遍不降反增

一些運輸企業(yè)的負責人卻皺起了眉頭，因為知道上海試點(diǎn)的交通運輸業(yè)稅負普遍不降反增。“我們也不奢望減負，只要跟現在打個(gè)平手就行。天津如果申請試點(diǎn)成功的話(huà)，希望在交通運輸業(yè)納稅細則方面能夠推出有別于上海的做法。”

專(zhuān)家觀(guān)點(diǎn)：

試點(diǎn)過(guò)程不宜過(guò)長(cháng)

“營(yíng)改增”一旦取得成效之后，要及時(shí)總結經(jīng)驗并在全國推廣，試點(diǎn)過(guò)程不宜過(guò)長(cháng)，這是因為試點(diǎn)改革過(guò)程中，可能會(huì )引起試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區的同行業(yè)企業(yè)無(wú)法公平競爭等新的稅負不公問(wèn)題。“營(yíng)改增”的意義不僅僅是消除重復納稅，增值稅有一個(gè)鏈條式的機制，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使得增值稅擴大了征收范圍，對完善我國的流轉稅制度更具有積極意義。（天津財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授劉植才)

為服務(wù)業(yè)“松綁”

營(yíng)業(yè)稅有兩大弊端：一，由于對交易額征稅，營(yíng)業(yè)稅直接抑制市場(chǎng)交易規模；二，營(yíng)業(yè)稅增加服務(wù)業(yè)的稅負服務(wù)業(yè)企業(yè)除了要繳納營(yíng)業(yè)稅，還和制造業(yè)企業(yè)一樣，要對其利潤繳納25%的公司所得稅。

就成本結構而言，絕大部分服務(wù)業(yè)企業(yè)的勞動(dòng)成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個(gè)具體表現就是獲得分紅或獎金，由此產(chǎn)生的個(gè)人收入也要征收個(gè)人所得稅?？紤]到服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納了公司所得稅，以及占其營(yíng)業(yè)額比重較高的個(gè)人所得稅，因此在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟國家，服務(wù)業(yè)企業(yè)是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。這次在上海的改革試點(diǎn)，對于發(fā)展服務(wù)業(yè)、刺激內需意義重大。(上海交通大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院執行院長(cháng)陳憲)

“營(yíng)改增”是1994年分稅制后最大最復雜的稅制改革

去年底，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財稅〔2011〕110號)，和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2011〕111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此次改革，因涉及我國兩大主體稅種，牽動(dòng)眾多納稅人的切身利益，被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復雜的稅制改革，也是一項重要的結構性減稅措施。

“營(yíng)改增”是什么，增值稅、營(yíng)業(yè)稅又是什么？

“營(yíng)改增”，通俗來(lái)講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計征收約3.8萬(wàn)億元，占總稅收的比例超過(guò)四成。

增值稅的納稅人只需對本環(huán)節的增加值繳稅。打個(gè)比方，你銷(xiāo)售一支鉛筆，進(jìn)價(jià)10元，銷(xiāo)價(jià)12元，繳納增值稅的話(huà)，你只需要對增加的2元錢(qián)納稅。而營(yíng)業(yè)稅則是以營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售額作為稅基計算繳納，具體到銷(xiāo)售那支鉛筆，就得以售價(jià)12元為稅基納稅。

在這之前，我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔的營(yíng)業(yè)稅，以及營(yíng)業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問(wèn)題始終沒(méi)有完全消除。

推行“營(yíng)改增”會(huì )給全國帶來(lái)什么？

據上海市政府發(fā)展研究中心相關(guān)調研報告測算，“營(yíng)改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉變成企業(yè)實(shí)實(shí)在在的利潤，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強、轉型升級的“營(yíng)養”和動(dòng)力。

據國家稅務(wù)總局測算，如果在全國全面推行“營(yíng)改增”，全國稅收凈減收將超過(guò)1000億元。由此可以帶動(dòng)GDP增長(cháng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口增長(cháng)0.7個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)可以帶來(lái)新增就業(yè)崗位約70萬(wàn)個(gè)。

上海“營(yíng)改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬(wàn)戶(hù)企業(yè)納入改革試點(diǎn)范圍。其中文化創(chuàng )意領(lǐng)域的企業(yè)最多，占比近四分之一；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類(lèi)占近五分之一；交通運輸業(yè)占約十二分之一。

來(lái)自試點(diǎn)企業(yè)以及財稅部門(mén)的信息表明，試點(diǎn)的各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應正在逐步顯現：其中7成為小納稅戶(hù)，這些小規模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷(xiāo)售額為計稅依據，稅負下降超過(guò)40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng )意服務(wù)業(yè)稅負均有不同程度下降。

稅負減輕的企業(yè)中，文化創(chuàng )意服務(wù)類(lèi)效果比較突出。文化創(chuàng )意產(chǎn)業(yè)包括設計服務(wù)、商標著(zhù)作權轉讓服務(wù)、知識產(chǎn)權服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì )議展覽服務(wù)五大類(lèi)。而作為審計、咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、研發(fā)等現代服務(wù)業(yè)的下游客戶(hù)，國內某大型制造企業(yè)也屬于改革受益者。據企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理測算，“營(yíng)改增”后他們有8億元來(lái)自上海試點(diǎn)企業(yè)的外購勞務(wù)都能獲得6%的增值稅發(fā)票，意味著(zhù)一年將減少近5000萬(wàn)元的流轉稅支出。

一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營(yíng)業(yè)稅要交6%的稅，現在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類(lèi)機械的進(jìn)貨抵扣，所繳納的稅金會(huì )比以前少得更多。
但也有部分企業(yè)的稅負不減反增，其中的“杰出代表”是交通運輸業(yè)。對此，上海相應制定了過(guò)渡性的財政扶持政策，專(zhuān)門(mén)設立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財政專(zhuān)項資金”，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。國家稅務(wù)總局局長(cháng)肖捷認為，在試點(diǎn)初期，交通運輸企業(yè)稅負增加原因在于其主要資本投入是車(chē)輛，如果企業(yè)的大部分車(chē)輛是在改革試點(diǎn)之前購置，就會(huì )出現可抵扣進(jìn)項稅額較小、銷(xiāo)項稅額相對較大的情況。同時(shí)，由于改革尚未全面推開(kāi)，企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣不充分等。

上海“營(yíng)改增”實(shí)施細則

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務(wù)的年應征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)財政部和國家稅務(wù)總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。

應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

（三）提供現代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的應稅服務(wù)，稅率為零。