流動(dòng)負債中常見(jiàn)的合理避稅方法

    時(shí)間：2022-06-09

流動(dòng)負債主要指企業(yè)將在一年內或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內償還的債務(wù)，包括短期借款、應付票 據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動(dòng)負債的 職工福利費等內容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見(jiàn)的一些虛 假賬務(wù)處理手法。

一、短期借款中常見(jiàn)的作假手法 短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的款 項。

 1、虛計費用，調節利潤 根據財務(wù)會(huì )計制度的規定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務(wù)費用。有的企業(yè)為了 調節當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過(guò)期間費用賬戶(hù)轉入當年損益。如：某企業(yè) 12 月份借入一筆 為期八個(gè)月的銀行借款，利息總額為 8 萬(wàn)元，規定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。按照規定，利息應采 用預提的方法，每月計入財務(wù)費用賬戶(hù) 1 萬(wàn)元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當年多預提短 期借款利息的舞弊手段，于年末將 8 萬(wàn)元利息全部計入當年損益，使當年利潤少實(shí)現 7 萬(wàn)元，漏交所得稅 2.31 萬(wàn)元。

2、將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄、反映為長(cháng)期借款，導致短期借款信息失真。

3、通過(guò)連續展期將應由長(cháng)期借款解決的資金變通為短期借款，如通過(guò)連續展期形式將獲取的流 動(dòng)資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。

二、應付賬款中常見(jiàn)的作假手法

1、應付賬款長(cháng)期掛賬 主要表現在企業(yè)的若干“應付賬款”明細款項長(cháng)期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無(wú)力償還，有 的屬于銷(xiāo)貨單位消亡而無(wú)從支付的情況，這樣易導致虛列債務(wù)。例如審計人員在對某出版社進(jìn)行審計時(shí)， 發(fā)現其應付賬明細賬中有數十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷(xiāo)，或者 合并改組，該單位早應將這些無(wú)法償付的應付賬款轉為營(yíng)業(yè)外收入，但其卻一直列為負債，結果必是虛列 債務(wù)。

 2、虛列應付賬款，調節成本費用 有些企業(yè)為了調控利潤的實(shí)現數額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利 潤數額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在 12 月份，以車(chē)間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自 己編制的虛假勞務(wù)費用 8 萬(wàn)元，作為應付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即“借：制造費用--修理費，貸：應付賬款--××” 從而使 12 月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，就會(huì )虛增銷(xiāo)售利潤 8 萬(wàn)元，結果會(huì )使本期利潤 虛減 8 萬(wàn)元，相應在地偷漏企業(yè)所得稅 8×33%=2.64 萬(wàn)元。

3、利用應付賬款，隱匿收入 有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會(huì )在收到現金(或銀 行存款)時(shí)，同時(shí)掛“應付賬款”。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過(guò)程中，發(fā)現一張憑證為：“借：原材料， 貸：應付賬款”，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞 這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導人授意財務(wù)人員掛在往來(lái)賬上。

4、故意增大應付賬款 如某企業(yè)采購人員在采購某物時(shí)，會(huì )要求對方開(kāi)票員多列采購金額，套取企業(yè)現金。例如某日 化工廠(chǎng)采購員張×在采購原料時(shí)，要求對方開(kāi)具 5 萬(wàn)元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價(jià)為 4.2 萬(wàn)元，采購員伙同 對方開(kāi)票員將 8 千元現金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。

5、利用應付賬款，貪污現金折扣 指有些企業(yè)在支付貨款符合現金折扣的條件下 按總額支付 然后從對方套取現金私分或留存“小 ， ， 金庫”。按規定，對付款期內付款享有現金折扣的應付賬款，先按總價(jià)借記“材料采購”，貸記“應付賬款”， 在付款期內付款時(shí)，對享有的現金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時(shí)，對享有 的現金折扣不予扣除，通過(guò)以下方式套取現金折扣，即：“借：應付賬款--××單位(總價(jià))，貸：銀行存款”， 之后再從銷(xiāo)貨單位拿取折扣部分。

6、故意推遲付款，合伙私分罰款 有些企業(yè)財務(wù)人員伙同對方財務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時(shí)，雙 方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個(gè)人的腰包。

7、隱瞞退貨 企業(yè)向供貨單位購買(mǎi)貨物后，取得了藍字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而 作弊人員用藍字發(fā)票計入應付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉出，貪污“應付賬款”。如審計人員在 對某家俱廠(chǎng)審計過(guò)程中發(fā)現，該家俱廠(chǎng)一筆應付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現此購貨對方早已退貨，而應 付賬款卻被幾位財務(wù)人員合謀套出私分了。

8、不合理擠入，假公濟私 有些企業(yè)對于一些非法開(kāi)支，或已超標準或規定的費用，人為擠入“應付賬款”進(jìn)行緩沖，如審計 人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計中發(fā)現，該企業(yè)曾購入三輛“新大洲”摩托車(chē)，企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理 為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應付賬款”，但審計人員在盤(pán)點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，卻沒(méi)有發(fā)現這三輛摩托車(chē)。后 經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導人利用公款買(mǎi)摩托車(chē)送給考入大學(xué)的子女作為獎勵。

 9、用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入 企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過(guò)商品銷(xiāo)售核算，隱瞞商品銷(xiāo)售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品 抵頂債務(wù)時(shí)，通常作：“借：應付賬款，貸：庫存商品”的會(huì )計分錄，故意不作銷(xiāo)售，不記增值稅(銷(xiāo)項稅)。 如某化纖廠(chǎng)以其產(chǎn)品抵頂應付賬款 35100 元，該廠(chǎng)作如下賬務(wù)處理：“借：應付賬款--××35100， 貸：庫存商品--××35100”，結果隱瞞銷(xiāo)售收入 30000 元，銷(xiāo)項增值稅 5100 元，虛減利潤。 三、預收賬款中常見(jiàn)的作假手法

 1、利用預收賬款，虛增商品銷(xiāo)售收入 有些企業(yè)利用預收賬款來(lái)調節商品銷(xiāo)售收入，將尚未實(shí)現的銷(xiāo)售收入提前作收入處理，虛增商 品銷(xiāo)售收入，調節利潤;這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時(shí)就虛作商品銷(xiāo)售收入，虛增當期利潤，在下 一個(gè)會(huì )計期間再沖回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷(xiāo)售采用預收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸： 預收賬款”的會(huì )計分錄，待發(fā)出商品時(shí)確認收入，將預收賬款轉入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，作：“借：預收賬款，貸： 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，貸：應交稅金--應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”的賬務(wù)處理。該企業(yè)在 1999 年 12 月預計不能完成 目標利潤，遂于年底將幾筆預收賬款轉為銷(xiāo)售收入，以達到增加利潤的目的。審計人員在審計過(guò)程中發(fā)現， 該企業(yè)這幾筆銷(xiāo)售收入并沒(méi)有同時(shí)結轉產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，純屬人為調節損益。

2、利用預收賬款，偷逃收入、稅金 有些企業(yè)將預收賬款長(cháng)期掛賬，不作銷(xiāo)售處理。如某印刷廠(chǎng)，收到客戶(hù)交來(lái)貨款時(shí)，作“借：銀 行存款，貸：預收賬款”，待客戶(hù)取走印刷品時(shí)，該廠(chǎng)繼續將預收賬款掛賬，不轉作收入，也不結轉成本， 以達到偷逃收入和稅金的目的。

四、預提費用中常見(jiàn)的作假手法

1、虛列預提費用 有些企業(yè)為了達到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預提費用的方式來(lái)人為地調節 利潤。如審計人員在審計過(guò)程中發(fā)現，某企業(yè)大修理實(shí)行預提費用制度，按常規，費用早應提足，但該企 業(yè)卻在預提費用中一直列支此項，后經(jīng)查詢(xún)，才得知該企業(yè)為了繼續享受?chē)业囊恍┒愂諆?yōu)惠政策，而要 作成“真盈假虧”的假象。

2、預提費用長(cháng)期掛賬 有些企業(yè)對已預提完畢的預提費用支付時(shí)不轉銷(xiāo)，支付時(shí)又重新計入成本費用賬戶(hù)，以達到增 加當期費用之目的。 如某汽車(chē)制造廠(chǎng)，預提大修理費用時(shí)，作：“借：制造費用，貸：預提費用”的賬務(wù)處理，待實(shí)際 發(fā)生時(shí)，又作：“借：制造費用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理，并未沖銷(xiāo)已提足的預提費用金額，這樣的結 果使企業(yè)虛增了制造費用，虛增了生產(chǎn)成本。

 3、不預提應預提的費用 有些企業(yè)因本期的費用支出較大，為了不影響期末預計利潤，則采用“壓縮”費用的方法，對按規 定應進(jìn)行預提的費用不預提，以降低過(guò)高的成本費用，虛增或虛保當期利潤。

五、應付工資中常見(jiàn)的作假手法

1、利用工資費用，調節產(chǎn)品成本 企業(yè)為了調節產(chǎn)品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產(chǎn)品成本的工資費用，從而達到 調節利潤的目的。 例如，審計人員在審查某企業(yè)應付工資時(shí)，發(fā)現本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長(cháng)。 經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出 60 萬(wàn)元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著(zhù)產(chǎn)品的銷(xiāo)售， 必然會(huì )導致當年的利潤減少。

2、冒領(lǐng)貪污 有些企業(yè)的會(huì )計人員利用會(huì )計部門(mén)內部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑 證不一致，進(jìn)行貪污。 如審計人員在對一空調生產(chǎn)企業(yè)審計時(shí)發(fā)現，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤(pán) 問(wèn)出納人員得知，其利用本單位內部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現金據為已有。

3、支付利息，計入“應付工資”科目 有些企業(yè)支付職工購買(mǎi)本單位債券的利息支出計入應付工資，重復列支費用，虛減當期利潤。 按照規定，企業(yè)發(fā)行債券應支付的利息，每年都應通過(guò)計提的方式將應付債券利息計入財務(wù)費用，支付利 息時(shí)應沖減應付債券。在計提利息時(shí)作借記“財務(wù)費用--利息支出”，貸記“應付債券--應計利息”的賬務(wù)處理。 但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時(shí)列入財務(wù)費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買(mǎi)的債 券利息時(shí)，通過(guò)“應付工資”重列費用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應付債券”貸方掛賬。如 A 企業(yè)發(fā)行 5 年期公司債券 100 萬(wàn)元，利率為 8%，本公司職工購買(mǎi) 50 萬(wàn)元，當年企業(yè)共提利息 8 萬(wàn)元，列入財務(wù)費用。 次年 2 月先支付外單位利息時(shí)企業(yè)作：“借：應付債券 4 萬(wàn)元，貸：現金 4 萬(wàn)元”;將應付本單位職工的債券 利息 4 萬(wàn)元并入當月工資一起作“借：應付工資，貸：現金”的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營(yíng)費用和管理費用， 減少利潤 4 萬(wàn)元。 六、應付福利費中常見(jiàn)的作假手法 有些企業(yè)由于職工福利費開(kāi)支數額較大，為了多提職工福利費，人為地加大工資總額，在此基 礎上按固定比例(14%)計提，則職工福利費數額相應地會(huì )人為加大。 例如，某企業(yè)“應付福利費”賬戶(hù)年年出現紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)， 后經(jīng)一特聘的財務(wù)顧問(wèn)“指點(diǎn)”，該企業(yè)采取人為擴大工資總額這個(gè)基數，在提取比例不變的情況下，增大 應福利費的提取數的方法，很快紅字不見(jiàn)了。由此而造成虛增成本費用，虛減利潤的不實(shí)結果。

七、其他應付款中常見(jiàn)的作假手法 根據有關(guān)規定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應付款”賬戶(hù)中核算。收到時(shí)作：“借：銀行存款， 貸：其他應付款”;待歸還時(shí)，企業(yè)再作“借：其他應付款，貸：銀行存款”或逾期未還時(shí)，可以轉為收入。但 有些企業(yè)將“其他應付款”長(cháng)期掛賬，不轉入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷(xiāo)售糧食時(shí)， 收取麻袋押金，待歸還時(shí)退還押金，對于逾期未退的，轉入收入。但該企業(yè)卻不結轉其他應付款，使其長(cháng) 期掛賬，造成收入不實(shí)，負債不實(shí)的后果。

八、應交稅金中常見(jiàn)的作假手法 應交稅金業(yè)務(wù)包括計交各種應交稅金和其他應交款。 根據國家有關(guān)規定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企 業(yè)卻不遵守規定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會(huì )造成 賬實(shí)不符，違法違規的后果。

 九、應交利潤中常見(jiàn)的作假手法 根據國家有關(guān)規定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有 些企業(yè)卻不遵守規定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會(huì ) 造成賬實(shí)不符，違法違規的后果。

 

 利潤方面常用的 12 種合理避稅方法 利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營(yíng)成果。

企業(yè)的利潤一般包括營(yíng)業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入 和營(yíng)業(yè)外收支等部分。

其計算公式為： 利潤總額=營(yíng)業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出; 營(yíng)業(yè)利潤=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價(jià)損失-營(yíng)業(yè)利潤-管理費用-財務(wù)費用; 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-銷(xiāo)售折扣與轉讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加; 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出。 投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數額。投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得 的利潤，按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數額以及投資到期收回或中途 轉讓取得款項高于帳面價(jià)值的差額。投資損失包括按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn) 中所分擔的數額，以及收回或者中途轉讓取得款項低于帳面價(jià)值的差額。 補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。 營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余 額。營(yíng)業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和出售凈收益，因債權人原因確實(shí)無(wú)法支付的應付款項， 教育費附加返還款等。營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節性和非修理 期間的停工損失。職工子弟學(xué)校經(jīng)費和技工學(xué)校經(jīng)費，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。 利潤常發(fā)生的舞弊主要涉及營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營(yíng)業(yè)外收 入、營(yíng)業(yè)外支出等業(yè)務(wù)。關(guān)于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷(xiāo) 售收入調節利潤，虛列銷(xiāo)售成本和費用調節利潤等，前面章節已用闡述。本章重點(diǎn)放在揭示投資收益、投 資損失、營(yíng)業(yè)外收支等業(yè)務(wù)事項的舞弊行為。

1、虛列收入，調整利潤 企業(yè)財務(wù)人員受上級領(lǐng)導指示，對已實(shí)現的收入不按現行財務(wù)會(huì )計制度的規定進(jìn)行帳務(wù)處理。 企業(yè)領(lǐng)導人為了私利，授意會(huì )計人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧;有的企業(yè)謀求團體利益，虛增、虛減、 轉移或截留利潤;有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對已實(shí)現的收入不作銷(xiāo)售處理：一是虛掛往來(lái);二是不 入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達到隱匿利潤的目的。 如：某企業(yè)領(lǐng)導對市場(chǎng)看好，產(chǎn)品暢銷(xiāo)，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導為了控制利潤增長(cháng)幅度，指使財 務(wù)人員將本年 300 萬(wàn)銷(xiāo)售收入不入帳，500 萬(wàn)銷(xiāo)售收入虛掛往來(lái)。使企業(yè)利潤虛減了 200 萬(wàn)元(令相應的銷(xiāo) 售成本計 600 萬(wàn)元)，從而偷漏了所得稅和增值稅。

2、虛轉成本，調整利潤 有的企業(yè)管理混亂，財務(wù)部門(mén)受領(lǐng)導指意，人為地增加或減少銷(xiāo)售成本，造成利潤虛增或虛減。 財務(wù)管理制度不健全，庫存帳沒(méi)有設，每筆業(yè)務(wù)和成本結轉都是通過(guò)計劃利潤來(lái)作相應的調整。 如：某外企，庫存帳沒(méi)有設，為了貸款，報表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在 200 萬(wàn)元， 領(lǐng)導便授意將銷(xiāo)售成本隨意減少 500 萬(wàn)元，結果導致企業(yè)有 500 萬(wàn)元的銷(xiāo)售成本未轉銷(xiāo)，使利潤虛增 500 萬(wàn)元。

 3、轉移股利收入，掛往來(lái)帳 投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應作為投資收益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利， 將股利不作投資收益處理，而計入其他“應付帳款”。 如：1993 年 1 月 1 日，A 公司購入 B 公司面值為 100 元的普通股 15000 股，另支付手續費 8000 元。年終收到分得的股利 65000 元。A 公司將取得的股利直接掛入“其他應付款”中以備以后挪用。

4、出售股票收益，用于職工福利 出售股票取得的高于股票帳面價(jià)值的數額，應作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補職工福利 費的不足，便轉作職工福利費，以致于將出售股票收益予以截留。 如：某企業(yè)由于職工醫療費和其他福利費支出數額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導 者授意財務(wù)人員，將出售股票收益 20 萬(wàn)元，直接記入了“其他應付款”帳戶(hù)，然后“其他應付款”帳戶(hù)轉入“應 付福利費”帳戶(hù)，而不通過(guò)“投資收益”來(lái)處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤，同時(shí)又逃交了應交納的所得稅。

5、截留聯(lián)營(yíng)利潤，發(fā)放職工獎金 企業(yè)私心過(guò)重，與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后，將從聯(lián)營(yíng)單位應分得的利潤隱匿在聯(lián)營(yíng)單位。同時(shí)授意聯(lián) 營(yíng)單位將聯(lián)營(yíng)利潤由“應付帳戶(hù)”直接轉入“其他應付款”帳戶(hù)。以后，該投資單位根據需要將應分得的聯(lián)營(yíng)利 潤直接從聯(lián)營(yíng)單位提現，放入“小金庫”以備用于職工超稅定額的工資及獎金。

6、隱藏聯(lián)營(yíng)投資利潤，直接轉入聯(lián)營(yíng)投資 現行制度規定，聯(lián)營(yíng)投資利潤實(shí)行“先分后稅”的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營(yíng)利潤后，應作為 投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應從聯(lián)營(yíng)單位分得的聯(lián)營(yíng)利潤，直接作 增加聯(lián)營(yíng)投資的處理，而不作投資收益入帳。 如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè) 從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的聯(lián)營(yíng)利潤直接從聯(lián)營(yíng)企業(yè)的“應付利潤”轉作聯(lián)營(yíng)投資，即：借記：應付利潤，貸：實(shí)收 資本。

 7、轉移罰沒(méi)收入，不作利潤處理 企業(yè)在經(jīng)濟交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒(méi)收入均應計入“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶(hù)，有 的企業(yè)為了將罰沒(méi)收入挪作他用，便虛掛往來(lái)帳戶(hù)。 如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒(méi)收入 8 萬(wàn)元，本應計入“營(yíng)業(yè)外收入”，但企業(yè)卻虛掛往來(lái)記 入“其他應付款”。

8、轉移營(yíng)業(yè)收入，計入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入，而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè) 取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入不屬經(jīng)營(yíng)性收入，不交納銷(xiāo)售稅金。而經(jīng)營(yíng) 收入卻應交納銷(xiāo)項稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營(yíng)業(yè)收入轉入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。 如：某企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，售價(jià) 200 萬(wàn)元，成本 120 萬(wàn)元。雙方結算后，企業(yè)本應作為收入入 帳，同時(shí)期末結轉產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，并按規定交納產(chǎn)品的銷(xiāo)項稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入 200 萬(wàn)元轉入了營(yíng)業(yè)外收入核算 同時(shí)結轉成本時(shí) 沖減了“營(yíng)業(yè)外收入” 結果使得企業(yè)少計交增值稅 80000 。 ， 。 元(令進(jìn)項稅為 210，598.00 元)，少計交城建稅 5600 元，少計交教育費及其附加 2400 元，對企業(yè)利潤影 響額為 712，000 元，對應交的所得稅影響額為(2，000，000-1，200，000-80，000-5，600-2，400)=234， 960 元。

 9、沒(méi)收財產(chǎn)損失，計入當年損益 根據企業(yè)財務(wù)制度規定，企業(yè)被沒(méi)收的財物損失，支付的各種罰沒(méi)資金，應在稅后利潤中進(jìn)行 分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒(méi)收的財物損失直接計入了“營(yíng)業(yè)外支出”。按年終實(shí)現的利潤總額 計交所得稅。 如：某企業(yè)非法經(jīng)營(yíng)，被沒(méi)收價(jià)值 200 萬(wàn)元的物品。按制度規定，此損失應在稅后利潤中列支， 但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”，使當年虛減利潤 200 萬(wàn)元，少交所得稅 66 萬(wàn)元。

10、轉移正常停工損失，計入營(yíng)業(yè)外支出 按規定，由于水、風(fēng)、雨等自然災害造成的非常損失及非正常停工損失，應計入營(yíng)業(yè)外支出。 但有的企業(yè)為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計入“營(yíng)業(yè)外支出”。 如：某企業(yè)年終對機器的設備進(jìn)行保養、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費， 所耗燃料、動(dòng)力及應負擔的制造費用共計 20 萬(wàn)元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入“營(yíng)業(yè)外支出” 帳戶(hù)，使其對利潤的影響額為 20 萬(wàn)元，對所得稅影響額為 6.6 萬(wàn)元。

11、提前報廢固定資產(chǎn)，調整當年利潤 據企業(yè)財務(wù)制度規定，固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報廢、毀損和出售的凈損失，均應列作營(yíng)業(yè)外支出。有 些企業(yè)為了調整當年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報廢處理。 如：某企業(yè)于年底更新了 5 臺正常運作的設備，原值 100 萬(wàn)元，已提折舊 40 萬(wàn)元。廠(chǎng)長(cháng)授意， 財務(wù)部部門(mén)作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理 60 萬(wàn)，借記：累計折舊 40 貸記：固定資產(chǎn) 100，于年末結 轉清理凈損失，借記：營(yíng)業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失 60，貸記：固定資產(chǎn)清理 60。結果導致企業(yè)虛減 利潤 60 萬(wàn)元，少交所得稅 19.8 萬(wàn)元。

12、應收入的包裝物押金，列入營(yíng)業(yè)外支出 企業(yè)在收到使用包裝物押金時(shí)，直接轉入“小金庫”而帳務(wù)上卻作包裝物押金被沒(méi)收的處理，直接 列入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時(shí)，將押金借記：其他應收款，貸證：現金;收到押金時(shí)則直接 借記：營(yíng)業(yè)外支出，貸記：其他應收款。 如：某建筑公司購入沙子時(shí)，借入袋子的押金 30000 元，借入時(shí)借記：其他應收款 30000 元， 貸記：現金 30000 元，收回押金時(shí)，借記：營(yíng)業(yè)外支出 30，000，貸記：其他應收款 30，000，從而將收 回押金轉作小金庫，同時(shí)也虛減了利潤。 三類(lèi)長(cháng)期負債中常見(jiàn)的 13 種合理避稅方法 我們主要從長(cháng)期借款、長(cháng)期債券和長(cháng)期應付款三個(gè)方面來(lái)談一談其常見(jiàn)虛假形式。 一、長(cháng)期借款中常見(jiàn)的作假手法 1.利息不入費用，長(cháng)期掛賬 按照國家有關(guān)制度規定，長(cháng)期借款利息要預提。作“借：財務(wù)費用，貸：長(cháng)期借款”的帳務(wù)處理。 有些企業(yè)為了完成計劃利潤，長(cháng)期借款利息不預提，長(cháng)期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時(shí)，作“借：待攤費 用，貸：銀行存款”的帳務(wù)處理，如某制藥廠(chǎng) 1999 年 1 月向銀行貸款 150 萬(wàn)元，年利率 8%，期限 3 年， 每季度提取利息 1 萬(wàn)元。公司為了實(shí)現計劃利潤，自 4 月份起不再預提利息，而支付利息時(shí)作“借：特攤費 用，貸：銀行存款”的帳務(wù)處理。 2.混淆資本化利息 根據我國財務(wù)會(huì )計制度的規定，企業(yè)長(cháng)期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費用應予以資本化， 不能計入期間損益;在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計入當期損益。但有些企業(yè)為了體現利 潤，在固定資產(chǎn)支付使用后作“借：固定資產(chǎn)，貸：長(cháng)期借款”的賬務(wù)處理，不將利息計入期間費用。如審 計人員在對某動(dòng)物研究中心進(jìn)行審計時(shí)發(fā)現，該中心 1999 年 1 月 1 日向銀行借入款項 100 萬(wàn)元，年利率 10%，期限 5 年，用于建造試驗室。該試驗室于 1999 年 3 月 1 日動(dòng)工，2000 年 3 月 1 日完工。2000 年 4 月 1 日的會(huì )計分錄中，該中心作“借：固定資產(chǎn)，貸：長(cháng)期借款”的帳務(wù)處理，沒(méi)有將利息收入列為期間費 用，由此造成虛增利潤的后果。 二、應付債券中常見(jiàn)的作假手法 1.未經(jīng)批準，擅自發(fā)行 有些企業(yè)發(fā)行債券沒(méi)有合法的程序，通過(guò)偽造一些資料(或數據)來(lái)騙取審批手續。如某企業(yè)為了 獲準發(fā)行債券，遂將上報的資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)人為地調至限額，騙取發(fā)行資格。 2.變相提高債券利率 根據有關(guān)規定，發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲蓄定期存款的利率的 1.4 倍。有些 企業(yè)為了給內部職工以?xún)?yōu)惠或為了盡快發(fā)行債券，就采用折價(jià)發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利 率。 例如，某制藥廠(chǎng)年初以 90 萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值為 100 萬(wàn)元的兩年期債券，票面利率為 13%， 同期銀行存款儲蓄利率為 10%，由于該廠(chǎng)折價(jià)發(fā)行債券，無(wú)形中使利率提高。 3.溢(折)價(jià)不攤銷(xiāo) 有些企業(yè)為了調節利潤，就會(huì )采用不攤溢(折)價(jià)的方法來(lái)達到目的。如某一企業(yè) 1998 年 1 月 1 日發(fā)行 5 年期面值為 500 萬(wàn)元的債券，票面利率為 10%，企業(yè)按 510 萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行，1998 年 12 月 1 日企業(yè)計提利息時(shí)作會(huì )計分錄：“借：財務(wù)費用 50，貸：應付債券--應計利息 50”，按照國家有關(guān)規定，企 業(yè)發(fā)行債券應在到期日內分攤溢折價(jià)。該企業(yè)多計費用 2 萬(wàn)元，從而造成少計利潤 2 萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得 稅 0.66 萬(wàn)元。正確的會(huì )計分錄應為：“借：財務(wù)費用 48，借：應付債券--債券溢價(jià)

2，貸：應付債券--應付 利息 50”。 4.混淆資本性支出與收益性支出的界限 根據國家有關(guān)規定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購建固定資產(chǎn)，則應付債券上的應計利 息以及溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)，以及支付債券代理發(fā)行手續費及印刷費，在資產(chǎn)尚未交付使用前計入在建工程 的成本;在資產(chǎn)交付使用后計入財務(wù)費用。有些企業(yè)為了完成目標利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計入 財務(wù)費用。有些企業(yè)為了完成目標利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價(jià)攤銷(xiāo)額計入“在建工程”， 從而達到少計費用，多計利潤的目的，如某石化企業(yè) 1998 年 1 月 1 日發(fā)行面值為 1000 萬(wàn)元的債券用于新 建車(chē)間，企業(yè)按 900 萬(wàn)元發(fā)行，票面利率為 10%，2000 年 1 月 1 日該車(chē)間交付使用。但審計人員在審查 過(guò)程中發(fā)現，該企業(yè)在 2000 年 4 月 1 日計提利息時(shí)，作“借：在建工程，貸：應付債券--應計利息，貸： 應付債券--債券折價(jià)”的賬務(wù)處理。 5.債券使用超出章程范圍 企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使 債權人無(wú)形中承受極大的風(fēng)險。如某企業(yè)以購建幾條大型生產(chǎn)線(xiàn)為借口發(fā)行債券籌集資金 10000 萬(wàn)元，由 于當時(shí)股票市場(chǎng)十分看好，便將 10000 萬(wàn)元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻，該企業(yè)在 1 個(gè)月之內便損 失 500 萬(wàn)元。

三、長(cháng)期應付款中常見(jiàn)的作假手法

1.虛列賬戶(hù) 不根據合同或協(xié)議，或者根據無(wú)相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長(cháng)期應付款賬戶(hù)。之后，套現資金， 據為已有或挪作他用。 如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財務(wù)人員，以虛擬的融資合同混入真實(shí)的合同中，套出企業(yè)銀行存款， 之后三人以此款進(jìn)行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據為已有。

 2.期滿(mǎn)后繼續付款 有些企業(yè)在融資租賃付款期滿(mǎn)后繼續付款，將多余的款項從對方提出，存入部門(mén)“小金庫”或私 分。如某一生化廠(chǎng)，融資租入一臺大型設備，租賃費 50 萬(wàn)元，租賃期為 5 年。審計人員在審計過(guò)程中發(fā) 現該廠(chǎng)“長(cháng)期應付款”明細賬中有兩筆 50 萬(wàn)元，并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計 手法，審計人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復付款的方式來(lái)達到貪污的目的。

3.融資租入固定資產(chǎn)，不計提折舊 根據有關(guān)規定，融資租入固定資產(chǎn)應視為自為資產(chǎn)管理，須計提折舊。但有些企業(yè)為了少計費 用，對融資租入固定資產(chǎn)不計提折舊，從而達到人為調節利潤的目的。如審計人員在審查某企業(yè)長(cháng)期應付 款帳戶(hù)時(shí)，發(fā)現有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶(hù)，并未有相應的折舊計提。該企業(yè)未計提 折舊，實(shí)質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤。

 4.混淆融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃 根據財務(wù)會(huì )計制度規定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)并不計入固定資產(chǎn)賬戶(hù)，只需在備查簿中登 記，待付出租賃費時(shí)，再計入相關(guān)費用。有些企業(yè)為了調節利潤，少計費用，將經(jīng)營(yíng)租賃擠入融資租賃， 掛“長(cháng)期應付款”，推遲支付租賃費以達到調節企業(yè)當期利潤的目的。

5.安裝調試費，擠列待攤費用 根據財務(wù)會(huì )計制度規定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調試費應先計入“在建工程”賬戶(hù)，待交付 使用時(shí)再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)上直接作“借：固定資產(chǎn)， 貸：長(cháng)期應付款--應付融資租賃費”，對支付的安裝調試費記入“待攤費用”，然后再攤入費用賬戶(hù)。如 1999 年某建筑公司租入挖掘機一臺，租賃費 20 萬(wàn)元，合同規定每年租金 5 萬(wàn)元，分 4 年付清。企業(yè)作“借：固 定資產(chǎn) 20，貸：長(cháng)期應付款應付融資租賃費 20”的會(huì )計分錄，同時(shí)對支付 2 萬(wàn)元的安裝調試費，全部計入“待 攤費用”賬戶(hù)，分 5 個(gè)月平均攤入“管理費用--修理費”中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準確， 并且虛增期間費用，虛減利潤，少交所得稅的后果。

 6.資產(chǎn)改良不計入“長(cháng)期待攤費用” 根據我國財務(wù)會(huì )計制度的規定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營(yíng)性租賃還是融資性租賃其改良工程支出， 都應計入“長(cháng)期待攤費用”或“待攤費用”賬戶(hù)，并按一定的期限攤銷(xiāo)。有些企業(yè)，為了不計或少計費用，對于 租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計入“待攤(或長(cháng)期待攤)費用”賬戶(hù)進(jìn)行財務(wù) 處理。 例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線(xiàn)，期限為 5 年，在使用第 3 年時(shí)，該企業(yè)對生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行了改 良，工程支出為 10 萬(wàn)元。該企業(yè)卻作“借：固定資產(chǎn)

10，貸：銀行存款 10”的會(huì )計分錄，從而使本年少計 費用，多計利潤。 收入中常見(jiàn)的 23+5 種合理避稅方法 收入是企業(yè)銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入。收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分 類(lèi)，可以分為商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 的主次分類(lèi)，可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括的內容不同。工業(yè)性企 業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入;商品 流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷(xiāo)售商品取得的收入;旅游企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括客房收入、餐飲收入 等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在會(huì )計核算中經(jīng)營(yíng)發(fā)生，一般占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大 的影響。其他業(yè)務(wù)收入主要包括固定資產(chǎn)出租取得的收入、技術(shù)轉讓取得的收入、銷(xiāo)售材料取得的收入、 包裝物出租取得的收入等。營(yíng)業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入在會(huì )計核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營(yíng)業(yè)務(wù)交易，占企 業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比重較小。收入業(yè)務(wù)核算復雜，企業(yè)為了達到某種目的，常在財務(wù)會(huì )計處理上采用各種作假 的手段。(隱瞞收入轉移利潤，虛增收入以粉飾財務(wù)狀況)。企業(yè)業(yè)務(wù)收入容易產(chǎn)生虛假的地方歸納起來(lái)， 主要表現在：已實(shí)現銷(xiāo)售收入的業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理;白條出庫作實(shí)現銷(xiāo)售入賬;預收貨款提前轉入銷(xiāo)售收入; 銷(xiāo)售材料收入直接沖減材料成本;隱藏固定資產(chǎn)出租收入;銷(xiāo)售退回的產(chǎn)品只沖減成本不沖減收入;銷(xiāo)售邊角 料收入私存“小金庫”;工業(yè)性勞務(wù)收入直接沖減勞務(wù)成本;產(chǎn)品以舊換新將差價(jià)列作銷(xiāo)售收入，只計算主要產(chǎn) 品的銷(xiāo)售收入，不計算副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品的銷(xiāo)售收入等。為了加強對營(yíng)業(yè)收入的監督，國家審 計機關(guān)、部分審計機構、社會(huì )審計組織以及財政稅務(wù)等部分應對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審核檢查。

 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等取得的營(yíng)業(yè)收入，其作假的主要方式有：

 1.發(fā)票管理不嚴格 發(fā)票是企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的主要原始憑證，也是計稅的主要依據。 工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴格管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過(guò)程中存在著(zhù)許多問(wèn) 題，主要表現在開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，開(kāi)“陰陽(yáng)票”，代他人開(kāi)票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設“小金庫” 留有了余地。

2.產(chǎn)品銷(xiāo)售收入入賬時(shí)間不正確 根據企業(yè)會(huì )計準則及會(huì )計制度規定，企業(yè)發(fā)出商品，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)， 作為銷(xiāo)售收入的入賬時(shí)間，但是有的企業(yè)常常違反入賬時(shí)間，人為地改變入賬時(shí)間，改變當期計稅基數。 隨意的調查當期的利潤，影響了利潤的真實(shí)。 如：企業(yè)某月開(kāi)據價(jià)值 50 萬(wàn)元的發(fā)票，當期抵扣后應交稅金 30000 元。但企業(yè)覺(jué)得上交稅金可 惜，便決定只上 16000 元的稅金，會(huì )計授意只能將開(kāi)據稅額為 14000 元的發(fā)票取出不下賬，待下月再下賬， 再找進(jìn)項。從而使得當月的發(fā)票領(lǐng)用存月報表，發(fā)票使用明細表等報表全部失真。

3.產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的入賬金額不實(shí) 某些企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)以“應收賬款”、“銀行存款”直接沖減“庫存商品”“產(chǎn)成品”從而隨意變動(dòng)記賬的 銷(xiāo)售額，造成當期損益不實(shí)。 如：某企業(yè)銷(xiāo)售一批節能燈，價(jià)值計 20000 元，企業(yè)為了逃稅，便不通過(guò)收入、銷(xiāo)貨成本核算， 直接掛往來(lái)抵減產(chǎn)成品。

4.故意隱匿收入 企業(yè)為了逃稅，在發(fā)出商品，收到貨款，但發(fā)票尚未給購貨方的情況下，將發(fā)票聯(lián)單獨存放， 而作為應付款下賬。 如：某企業(yè)銷(xiāo)售一臺電腦，購貨方提走電腦，并將款 5000 元已付給了銷(xiāo)貨方，但未索取發(fā)票聯(lián)。 企業(yè)并不知道購貨方何時(shí)來(lái)取發(fā)票聯(lián)，便將開(kāi)據的價(jià)為 5000 元的發(fā)票隱藏起來(lái)不作賬，從而影響了當期 損益。

5.白條出庫，作銷(xiāo)售入賬 企業(yè)應在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)，確認產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的 實(shí)現。有的企業(yè)為了虛增利潤，依據白條出庫來(lái)確認銷(xiāo)售收入的實(shí)現。 如：某企業(yè)為了調整利潤，便采用作假手法，以白條為依據作為收入的實(shí)現，具體表現為：該 企業(yè)領(lǐng)導人開(kāi)了一張白條，命令庫管員將再產(chǎn)品 50000 個(gè)發(fā)往 M 公司，讓其代銷(xiāo)，企業(yè)并未收到 M 公司 的簽收憑據，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實(shí)現。企業(yè)本應收到 M 公司的代銷(xiāo)清單時(shí)再作銷(xiāo) 售處理，但企業(yè)為了虛調利潤，在無(wú)任何結算單據的情況下，便以白條下了賬。

 6.預收貨款提前轉作銷(xiāo)售收入 企業(yè)預先收到購貨單位支付的貨款，應通過(guò)“預收賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算，等發(fā)出商品時(shí)，進(jìn)行沖減 “預收賬款”，同時(shí)，增加“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目的核算。但企業(yè)為了調整利潤，在產(chǎn)品還未發(fā)出時(shí)便作了銷(xiāo)售， 視為銷(xiāo)售收入的實(shí)現。 如：企業(yè)銷(xiāo)售設備，預收貨款 80 萬(wàn)元。企業(yè)上月報表利潤虧損，本月為了貸款，想有些盈利。 無(wú)采取積極的管理措施，卻采用了虛增產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的作假手段，將預收的貨款 80 萬(wàn)元作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 處理。令該設備的成本為 4.8 萬(wàn)元，本期銷(xiāo)項稅為 130000，進(jìn)項稅為 50000，則應交納增值稅為 80000， 應交納城建稅為 5600，應交納的教育費附加為 2400，當前虛增利潤為 800000-480000-80000-5600-2400=232000 元。

7.向預付款單位發(fā)出商品時(shí)，不作銷(xiāo)售處理 財務(wù)制度規定企業(yè)向購貨單位預收貨款后，應當在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，作實(shí)現銷(xiāo)售的賬務(wù)處理。但企 業(yè)通常在預收購貨單位的貨款，向購貨單位發(fā)出商品時(shí)，為了調整當期損益，直接記入“分期收款發(fā)出商品” 而不記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”。從而偷逃稅金，轉移了利潤。 如：某企業(yè)與購貨方簽定了一份產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同中的約定購貨方預付貨款 100 萬(wàn)后三個(gè)月， 銷(xiāo)貨方將貨交于購貨方。該企業(yè)在收到貨款時(shí)應當借記：“銀行存款”，貸記：“預收賬款”，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)應借 記：“預收賬款”，貸記：“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”。但企業(yè)不作沖減“預收賬款”，增加“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”的處理，直接 按產(chǎn)品的實(shí)際成本 80 萬(wàn)，借記：“分期收款發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”。令企業(yè)應交的增值稅 5000，則企業(yè) 應交城建稅 350，應交教育費附加費 700，企業(yè)不僅偷逃稅金 6050，還虛減了利潤 1000000-800000-6050=193950 元。

8.虛設客戶(hù)，調整利稅 有的企業(yè)為了調增利潤，便采取假設客戶(hù)，編造產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的作法。 如：企業(yè)為了保持微利目標，便編造了假設客戶(hù)，從而虛增產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。具體表現為：財務(wù) 部受領(lǐng)導授意，在某月未發(fā)生銷(xiāo)售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個(gè)購貨單位購買(mǎi)產(chǎn)品，貨款 暫欠 500 萬(wàn)元的白條作為原始憑證下了賬。月末結轉成本 300 萬(wàn)元。令應交增值稅 35000 元，則企業(yè)上交 城建稅 2450 教育費附加 1050 通過(guò)多交稅金來(lái)掩蓋了虛增利潤 1996500(5000000-3000000-2450-1050) ， ， 的假象。 9.延期辦理托收承付，調整當年利潤 企業(yè)采用托收承付的結算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，當產(chǎn)品發(fā)出，托收手續已辦采取的收取價(jià)款的憑據時(shí)， 應作為銷(xiāo)售收入處理。但企業(yè)為了控制利潤數額，少交稅，便采取了延期托收手續，故意減少當期產(chǎn)品銷(xiāo) 售收入的手法。 如：某企業(yè)合同約定，12 月份發(fā)出 580 萬(wàn)元的產(chǎn)品，但企業(yè)為了少交稅金故意延期到下一年度 才開(kāi)具發(fā)票，辦理托收，從而減少了當年利潤。并將當年實(shí)現的銷(xiāo)售利潤轉移到了下年。

10.銷(xiāo)貨退回，虛擬業(yè)務(wù) 按財務(wù)制度規定，對銷(xiāo)售退回不論是本年度退回，還是以前年度的銷(xiāo)售退回，均應沖減當月銷(xiāo) 售收入。但在工作中，有些企業(yè)為了不影響收入利潤，但對退回的產(chǎn)品不入賬，形成賬外物，或者直接虛 擬往來(lái)，不沖減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。 如：某企業(yè)收到上月退回的價(jià)值 30 萬(wàn)元的質(zhì)次商品，企業(yè)當月本應沖減當月的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 30 萬(wàn)元。但企業(yè)為了對當月的損益無(wú)影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了“應收賬款”或“應付賬款”的某一子目。

11.延期結算代銷(xiāo)產(chǎn)品，經(jīng)辦人員獲利私吞 企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品，代銷(xiāo)清單應按企業(yè)與代銷(xiāo)單位商品的日期按時(shí)提供來(lái)作為委托單 位下賬的原始依據。有的委托單位經(jīng)辦個(gè)人私欲比較強烈，私用職權，允許代銷(xiāo)單位延期提供代銷(xiāo)清單的 一種不法行為。 如：某企業(yè)委托某公司代銷(xiāo)商品，商定代銷(xiāo)單位每月末向委托單位代銷(xiāo)清單，以便及時(shí)進(jìn)行貨 款結算。但代銷(xiāo)單位為了占用代銷(xiāo)款進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，串通委托單位的經(jīng)辦人，故意拖延提供代銷(xiāo)清單 的時(shí)間。從而使得代銷(xiāo)單位長(cháng)期占用資金 100 萬(wàn)元，委托方經(jīng)辦人也從中獲利 10000 元。

12.賒銷(xiāo)商品轉作收入，虛增存貨周轉率 企業(yè)將沒(méi)有產(chǎn)生收入的賒銷(xiāo)產(chǎn)品，按現銷(xiāo)作為當期的收入辦理。以致于提高了企業(yè)的存貨周轉 率。 如：某企業(yè) 1998 年實(shí)現產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 8000 萬(wàn)元，其中賒銷(xiāo)款為 2400 元，存款平均成本為 4000 萬(wàn)元，存貨的實(shí)際周轉率為 1.4 次。企業(yè)向銀行提供報表，為了反映企業(yè)運作較好，將賒銷(xiāo)款作為銷(xiāo)售收 入處理，使得企業(yè)虛增了收入，存貨周轉率由原來(lái)的 1.4 次提高到 2 次。

13.銷(xiāo)售自制半成品，直接沖減生產(chǎn)成本 企業(yè)為了調整損益，將應入庫后作銷(xiāo)售的半成品，在未入庫之前直接從車(chē)間發(fā)給客戶(hù)，并將取 得的銷(xiāo)售收入直接沖減生產(chǎn)成本。 如：企業(yè)按規定，應將加工完畢并已驗收合格的半成品交付半成品庫，并辦理有關(guān)的入庫手續。 但廠(chǎng)部為了在作合并報表時(shí)少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車(chē)間發(fā)往購貨單位，使車(chē)間財務(wù)作賬 務(wù)處理時(shí)直接將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 200 萬(wàn)金額記入銀行存款，同時(shí)減少了“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”200 萬(wàn)。結 果使得企業(yè)少交增值稅 50000 元，少交城建稅 3500 元，少交教育費附加 1500。從而減少了當年利潤(令 成本為 150 萬(wàn)元)(2000000-1500000-50000-3500-1500=445000 元)，少交所得稅 146850 元。

14.低價(jià)出售產(chǎn)品，經(jīng)辦人員撈取回扣 在市場(chǎng)競爭中，企業(yè)在業(yè)務(wù)上允許銷(xiāo)售人員根據情況，在給定的價(jià)格變動(dòng)的幅度內上下浮動(dòng)。 這樣使得有關(guān)經(jīng)辦人銷(xiāo)售價(jià)格上便有機可乘。如：某企業(yè)與購貨方商談價(jià)格中，銷(xiāo)售人員為了自己謀利， 談妥了條件，銷(xiāo)售人員以較低價(jià)格出售，購貨方不要發(fā)票，從而銷(xiāo)售人員從中可得好處 5000 元。使得企 業(yè)銷(xiāo)售收入虛減了 5000 元。

15.產(chǎn)品“以舊換新”，用差價(jià)計收入 企業(yè)采用“以舊換新”的促銷(xiāo)方式，對新舊產(chǎn)品都應下賬處理，對改進(jìn)的舊產(chǎn)品應作購進(jìn)處理，對 發(fā)出的新產(chǎn)品應作銷(xiāo)售處理，但企業(yè)卻用差價(jià)計收入，使得企業(yè)少交稅款。 如：某企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品的售價(jià) 100 萬(wàn)，回收舊產(chǎn)品的協(xié)議價(jià)為 50 萬(wàn)元，新舊產(chǎn)品交換后，購貨 方付款 50 萬(wàn)元。企業(yè)對換回的舊產(chǎn)品進(jìn)行加工修復后，成本變成了 60 萬(wàn)，后以售 100 萬(wàn)元售與另一企業(yè)。 結果，企業(yè)將新舊差價(jià) 50 萬(wàn)元直接計入收入處理，加工后產(chǎn)品銷(xiāo)售直接沖減了生產(chǎn)成本。結果使企業(yè)少計 收入 150 萬(wàn)，少交增值稅 30000 元，少交了城建稅 2100，少交了教育費附加 900。從而影響了利潤和所 得稅。

16.憑空填制記賬憑證，將收入轉為損失 企業(yè)在結賬時(shí)，發(fā)現收入太大，稅金過(guò)高，便憑空填制記賬憑證，虛減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，將收入 轉為財產(chǎn)損失計入當年損益。 如：企業(yè)在月終轉賬時(shí)，為了調減收入，制作了一張虛假的記賬憑證。記賬憑證摘要里注明： 因質(zhì)量問(wèn)題退回 A 產(chǎn)品 80 萬(wàn)元 財務(wù)直接紅字沖減了銷(xiāo)售收入 同時(shí)虛掛了一個(gè)“其他應付款”的往來(lái)賬戶(hù)。 。 ， 從而掩蓋了收入，少交了稅金。 17.補收的銷(xiāo)售額，直接計營(yíng)業(yè)外收入 企業(yè)因失誤報價(jià)錯誤，使企業(yè)少收了貨款后，向購貨方追繳貨款的金額，企業(yè)直接計入“營(yíng)業(yè)外 收入”從而來(lái)減銷(xiāo)項稅額。 如：某企業(yè)財務(wù)失誤將本應收 100 萬(wàn)的銷(xiāo)貨款的產(chǎn)品，只按 80 萬(wàn)收賬。后經(jīng)企業(yè)與購貨方商談， 購貨方同意補付貨款，同時(shí)不要發(fā)票，只要一個(gè)內部收據則可。這樣，某企業(yè)財務(wù)人員將補收的 20 萬(wàn)貨款 不作銷(xiāo)售收入處理，卻直接計入了“營(yíng)業(yè)外收入”，從而影響了應交增值稅及其附加稅的金額 31,966.00(29,060+2,906=31,966) 18.銷(xiāo)售折扣與折讓處理不規范來(lái)調整收入 按規定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售折扣及折讓?xiě)譁p產(chǎn)品銷(xiāo)售收入項目，商品流通企業(yè)則單獨將其 反映在：“銷(xiāo)售折扣與折讓”帳戶(hù)。但企業(yè)在工作中經(jīng)常虛設折扣與折讓事項沖減收入。 如：某工業(yè)企業(yè)為了調節利潤，在已結帳的情況下，隨意調整報表上的銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)詽M(mǎn) 足報表使用者(譬如：銀行)的要求。

19.用銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)亓艏{入“小金庫” 企業(yè)通常把屬于銷(xiāo)售收入的金額以“折讓”、“折扣”名義擅自截留資金，存入“小金庫”以便用在一 些非法支出方面。 如：企業(yè)領(lǐng)導要送禮，便指令財務(wù)作了一些不合理財務(wù)處理，將取得的銷(xiāo)售收入中以銷(xiāo)售折扣 與折讓中擠出一部分資金，以滿(mǎn)足領(lǐng)導的需要。 20.銷(xiāo)售退回的運雜費一并混入銷(xiāo)售沖銷(xiāo) 企業(yè)銷(xiāo)售貨物，發(fā)生退回。經(jīng)雙方協(xié)議，退回運雜費由銷(xiāo)貨方來(lái)承擔。但企業(yè)將銷(xiāo)售退回的運 雜費一并沖銷(xiāo)銷(xiāo)售收入，使得企業(yè)虛減收入。 如：企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，因質(zhì)量問(wèn)題，購貨方將一部分價(jià)值 20 萬(wàn)的產(chǎn)品退回。雙方協(xié)商決定， 退貨運雜費 10,000 元由銷(xiāo)貨方負擔。企業(yè)收到有關(guān)運雜費單據時(shí)，本應計入“經(jīng)營(yíng)費用”，但企業(yè)卻直接沖 減了銷(xiāo)售收入，使銷(xiāo)售收入失真，產(chǎn)生了錯誤的會(huì )計信息。 21.來(lái)料加工節省材料，不作收入 工業(yè)企業(yè)對外進(jìn)行加工、修理修配業(yè)務(wù)，按合同規定節省材料可留歸企業(yè)所有，該企業(yè)將節省 材料作價(jià)出售，卻不作收入處理，留以后備用。 如：某企業(yè)承攬一項來(lái)料加工業(yè)務(wù)，合同規定若有余料將歸受托單位所有。該企業(yè)對來(lái)料加工 完畢后，將節省材料對外售出，取得價(jià)款 8000 元，未作收入，直接入了“小金庫”。 22.工業(yè)性勞務(wù)，直接沖減成本 工業(yè)企業(yè)從事工業(yè)性勞務(wù)，屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)，對其收入與成本應進(jìn)行明細核算，勞務(wù)收入記入“產(chǎn) 品銷(xiāo)售收入”，期末結轉其成本。有的企業(yè)將工業(yè)性勞務(wù)收入直接記入“生產(chǎn)成本”以沖減勞務(wù)成本，達到逃 稅的目的。 如：企業(yè)全年提供加工勞務(wù)收入 100 萬(wàn)元，成本 80 萬(wàn)元。企業(yè)將取得的收入直接沖減生產(chǎn)成本 100 萬(wàn)元，從而逃避了應交的增值稅及 10%的附加稅。 23.在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品，不作銷(xiāo)售處理 企業(yè)在建工程在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時(shí)，應視同銷(xiāo)售。結算時(shí)按產(chǎn)品售價(jià)，借記：“在建工程”貸記“產(chǎn) 品銷(xiāo)售收入”。有的企業(yè)為了降低固定資產(chǎn)的造價(jià)，在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時(shí)，不作銷(xiāo)售收入處理，而是直接沖減 成本。 如：某企業(yè)因資金困難，為了緩解資金矛盾，在一個(gè)領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的擴建項目中，將應作為 收入處理的價(jià)值 50 萬(wàn)元的產(chǎn)品直接沖減“產(chǎn)成品”成本，使得投資方增大了投資。