個(gè)人所得稅的避稅與反避稅主要是檢查個(gè)人工資、薪金收人所得，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，取得利息、股息、紅利所得，勞務(wù)報酬所得。

    (一)工資、薪金所得的檢查

    工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得

    對個(gè)人工資、薪金所得檢查，應注意以下幾個(gè)方面：

    (1)注意檢查“應付工資”賬戶(hù)。“應付工資”賬戶(hù)核算應付給職工個(gè)人的各種工資、獎金、津貼等。檢查時(shí)應根據會(huì )計記賬憑證，核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。

    (2)注意檢查“應付福利費”賬戶(hù)。檢查有無(wú)通過(guò)該賬戶(hù)發(fā)放現金和實(shí)物。對發(fā)放的實(shí)物應折合為現金計入個(gè)人工資、現金所得。

    (3)檢查“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”賬戶(hù)，檢查企業(yè)有無(wú)將管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)人員的獎金、補貼計入該賬戶(hù)，從而不計入“應付工資”賬戶(hù)，偷逃個(gè)人所得稅。

    (4)檢查企業(yè)往來(lái)賬戶(hù)，檢查企業(yè)有無(wú)通過(guò)往來(lái)賬戶(hù)，私設“小金庫”而亂發(fā)獎金和實(shí)物

    (5)檢查“盈余公積”、“利潤分配”賬戶(hù)，檢查企業(yè)有無(wú)從該賬戶(hù)中提取獎金，不通過(guò)“應付工資”科目。

    工資、薪金所得檢查，主要是檢查企業(yè)的工資費用，即人工費。在個(gè)人所得稅工資、薪金檢查中，還要注意檢查企業(yè)是否按規定時(shí)間代扣代繳了個(gè)人所得稅，主要通過(guò)檢查企業(yè)“應交稅金——應交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)，借方累計發(fā)生額為實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅，貸方累計發(fā)生額為本期實(shí)際扣繳的稅額，貸方余額為已扣尚未繳納的金額。

    計算企業(yè)代扣稅款時(shí)，應注意：  

    (1)對一次取得的數月獎金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨作為一個(gè)月的工資、薪金所得計算個(gè)人所得稅。

    ①如果納稅人取得該項所得的當月工資、薪金已經(jīng)扣除了費用，則該項所得不再從中減除費用，其全額作為應納稅所得額，按規定稅率計算納稅；

    ②如果納稅人取得該項所得的當月的工資、薪金所得不足800元的，可將該項所得減除當月工資與800元的差額后的余額作為應納稅所得額，按規定稅率計算納稅。

    (2)對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應納的稅款，可以實(shí)行按年計稅、分月預交的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應在減除800元的費用之后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計算實(shí)際應納的稅款。

    (3)雇主為雇員負擔全部或部分個(gè)人所得稅款，應將納稅人的不含稅收入換算為應納稅所得額，然后再計算應納稅額。

    (二)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的檢查

    個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的收入。

    (1)對個(gè)體工商戶(hù)檢查

    個(gè)體工商戶(hù)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。收入總額是指個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。

    收入的確認原則按權責發(fā)生制原則處理。

    允許扣除的成本、費用、損失和稅金要嚴格按照《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法(試行)》的規定，確定稅前扣除標準。

    對個(gè)體工商戶(hù)檢查，應注意以下幾個(gè)方面：

    ①稅前扣除項目檢查

    個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的借款利息支出，超過(guò)中國人民銀行規定的同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額部分，不得扣除。

    個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費用，可以據實(shí)扣除；對修理費用發(fā)生不均衡或數額較大的，應分期扣除。

    個(gè)體工商戶(hù)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據實(shí)扣除；對以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費不得直接扣除，但可按規定提取折舊。

    個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在其收入總額的5‰以?xún)葥?shí)扣除。

    個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的公益性救濟捐贈在應納稅所得額30％以?xún)鹊牟糠衷试S據實(shí)扣除超過(guò)部分不得扣除，但對青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及中國紅十字會(huì )的公益性捐贈允許全額扣除。個(gè)體工商戶(hù)直接給受益人的捐贈不得扣除。

    資本性支出、被沒(méi)收財物、支付的罰款、實(shí)收的滯納金、各種贊助支出、分配給投資者的股利不得在稅前扣除。

    ②應納稅額檢查

    企業(yè)在年度中間開(kāi)業(yè)，或由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。在計算應納稅所得額時(shí)，應換算為全年應納稅所得額進(jìn)行計算；按月預繳所得稅時(shí)，也應換算為全年應納稅所得額，計算當月應納所得稅額。

    投資者來(lái)源于境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的，按照個(gè)人所得稅法，可以扣除已在境外繳納的所得稅。

    (2)對個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)檢查

    稅法規定，個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起不再征收企業(yè)所得稅。對個(gè)人所得稅的征收檢查，應注意以下幾個(gè)方面：

    ①企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì )經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在計稅工資總額的2％、14％、1．5％的標準內據實(shí)扣除。

    ②納稅年度內發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超

過(guò)當年銷(xiāo)售收入2％的部分，據實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結轉。這項規定是指廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費之和不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的2％。

    ③各種準備金的計提不得扣除。

    ④納稅年度內發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在規定范圍內，據實(shí)扣除；

    全年銷(xiāo)售收入凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入凈額的5‰；

    全年銷(xiāo)售收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入凈額的3‰。

    ⑤個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入總額，而應作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”計算繳納個(gè)人所得稅。

    ⑥投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人獨資企業(yè)，應以所有企業(yè)的應納稅所得總額確定適用稅率，用本企業(yè)的應納稅所得額計算應繳稅款，辦理匯算清繳。具體計算方法為：

    投資者合計應納個(gè)人所得稅=所有企業(yè)應納稅所得總額×適用稅率-速算扣除數

    未企業(yè)應納個(gè)人所得稅=投資者合計應納個(gè)人所得稅×本企業(yè)應納稅所得額÷所有企業(yè)應納稅所得總額

    或者=本企業(yè)應納稅所得額×按所有企業(yè)應納稅所得總額對應的稅率-（本企業(yè)應納稅所得額÷所有企業(yè)應納稅所得總額）×速算扣除數  

    (三)利息、股息、紅利所得的檢查

    利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權股權而取得的利息、股息和紅利所得。利息一般是指存款、貸款和債券的利息；股息是指個(gè)人擁有股權而取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定比率派發(fā)的每股息金；紅利是指根據公司、企業(yè)應分配的超過(guò)股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股。

    稅法規定，利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收人中扣除任何費用。這里每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應得的股息、紅利，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額。

    利息、股息、紅利所得檢查，應注意以下幾個(gè)方面：

    (1)企業(yè)向職工或其他個(gè)人集資，支付的利息應按規定代扣代繳個(gè)人所得稅。

    (2)對企業(yè)向參股的職工或其他個(gè)人支付的股息、紅利收入，均按全額扣繳個(gè)人所得稅。

    (3)個(gè)人從銀行儲蓄存款中取得的利息收入，應繳納個(gè)人所得稅，稅款由儲蓄機構代扣代繳。

    (4)單位為個(gè)人負擔全部或部分個(gè)人所得稅，應將支付額作為不含稅收入換算成含稅收入后，再計算應納稅額。

    (四)勞務(wù)報酬所得的檢查

    勞務(wù)報酬所得是指個(gè)人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。

    勞務(wù)報酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。這里減除費用是指每次收入不超過(guò)4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元以上的，定率扣除20％的費用。

    稅法規定，凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納稅所得額；凡屬于同一項目取得連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次，計算應納稅額。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，規定在適用20％稅率征稅的基礎上，實(shí)行加成征稅辦法。二人或二人以上的個(gè)人共同取得同一項目收入的，按照“先分、后扣、再稅”的辦法征稅個(gè)人所得稅。

    對取得勞務(wù)報酬檢查，應從分析個(gè)人納稅申報表開(kāi)始，結合申報人的職業(yè)、專(zhuān)業(yè)進(jìn)行核實(shí)，對代扣代繳單位的納稅申報，認真查核，有無(wú)存在漏繳的情況。

    檢查的方法，對勞動(dòng)報酬所得，主要檢查從事第二職業(yè)的個(gè)人；對稿酬所得，主要檢查出版社、書(shū)刊雜志社的納稅申報；對特許權使用費所得，主要檢查有特別專(zhuān)業(yè)和貢獻的科技人員，檢查專(zhuān)利局的納稅申報；對財產(chǎn)轉入收入、財產(chǎn)租賃收入所得，專(zhuān)業(yè)檢查土地管理局和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的納稅申報。